工程造价情况审计是政府投资项目审计的重点内容之一，审计署《政府投资项目审计规定》中明确要求审计机关应当提高工程造价审计质量。政府投资项目必须采用工程量清单计价模式后，设计变更和现场签证是工程竣工结算价中合同价款调整的重要事项。从我局近几年对政府投资项目造价审计情况看，大部分建设项目在实际建设过程中因工程设计变更及现场签证投资增加，由于设计变更和签证而调整的工程造价占整个工程竣工结算的比例，多则接近30%，少则也在5%以上，也是施工单位在结算时高估冒算、变更合同价款的重要依据。因此，加强对政府投资项目设计变更及现场签证的审计，对提高工程造价审计质量，显得尤为重要。
    一、政府投资项目设计变更及现场签证管理中存在的主要问题
    （一）设计变更程序倒置，真实性无法核实。
    有些项目由于出具变更资料不及时，待工程开始结算时，才想到要补资料，尤其是隐蔽工程部分需要靠回忆、估计来形成，这就造成变更部分与现场实际施工有可能造成差异。特别是隐蔽工程真实性核实比较困难。我们在审计某镇医院综合办公楼工程时发现，基础工程已在2013年5月施工完毕，2015年4月设计单位及建设单位、监理单位出具了基础加深40厘米的设计变更，此作法不符合设计变更程序，存在先施工后办理设计变更的程序倒置现象，在审计时工程已竣工投入使用，审计人员无法对此项变更的真实性进行核实。
    （二）现场签证办理不及时，准确性有待提高
    及时性和准确性是现场签证的基本要求，也是签证真实性的基础。要求建设单位代表、监理工程师、财政监督、施工单位管理人员一同就工程现场当时实际发生的变更情况进行准确测量、描述、办理签证手续。但审计人员发现工程现场签证不及时、没有现场签证、事后补签的现象频频发生，甚至于在结算审计过程中还在补办签证手续。在我们审计的有些项目中，事后办理补签手续的现象也比较多。
    （三）设计变更、现场签证内容不具体，格式不合规。
    通过审计发现，工程设计变更单中有些对变更的原因、时间、范围、部位和内容不明确，尺寸、标高和文字说明表达不准确，没有以图示说明，图示比例尺寸不规范。有些签证对签证的原因、签证内容、工程量、规格记录不完整。这些问题在工程结算时,很容易造成不同的理解和歧义。我们在对某老干部活动中心综合楼工程结算审计中发现，签证单描述基础加深1米，基础回填砂，但并无设计单位出具的设计变更通知单，也未对设计变更的原因做出说明。
    一般情况下设计变更及现场签证需要建设单位、监理单位、财政监督、施工单位四方签字、盖章才能生效、缺少任何一方的审查程序都属于不规范的变更及签证，不能作为工程结算的依据。但通过审计发现，很多设计变更、现场签证的签字盖章不全，或者无签署日期。
    （四）材料价格签证不属实，高于市场调查价格。
    工程量清单计价规范中规定，招标时列为暂定价的材料，结算时依据材料价格签证单及建设工程施工合同中相关条款调整材料差价。审计中发现在工程材料价格的签证单中存在以下问题：结算发票不规范，建设单位也予以签证，审计发现多数工程在结算时经建设单位签证的材料发票上只开了一个或一块（一套、一平方米等）材料，不是按实际购买数量开票，取其单价作为结算计价的凭证。如某安装工程钢铝散热器，施工单位所开具的材料发票内容“品名规格：钢铝散热器；单位：片，数量1，单价为48，金额：48”，就是取48元/片作为材料单价的计算依据。经审计人员计算实际用量为1900多片。对这种不合规的发票，建设单位一律予以签认“情况属实”。这种只开单价的发票，对供应商来说没有一点影响，单价施工单位要多少，就给开多少。有些施工单位未开具材料发票，只拿来供应商的材料出库单，建设单位依然照单全签；更有甚者，施工单位未提供任何资料，只有签证材料单价，无品牌、规格型号。如此对材料价格进行签证的作法，严重影响了工程造价的真实性。上述材料价格签证现象在审计中发现较为普遍，经审计人员对市场价格进行调查后，签证价格均高于市场价，如某项火烧板地面铺装工程经建设单位签证的材料价格合计为27万元，审计人员进行市场调查后材料价格合计为22万元，差额为5万元。
    （五）签证零星工程费用及零星工程量无依据资料
施工过程中经常会发生合同外的零星工程事项，签证单中的资料记录不详，计算费用的依据不足，无法核实实际发生的相应费用。审计中经常会遇到类似的签证，如签证单描述：“回填室外至设计标高费用24000元”，回填面积、深度均不明确，也无标高测量记录，回填的材料无说明，运距不明确，审计人员无法计算这项费用的准确性。如市政道路工程签证单描述：“施工排水自开工以来共用269个工日”，签证单也未附有关证明资料，向建设单位询问时，他们的答复是：“施工单位报的还要多，我们打了八折”。
    针对上述这些工程建设中设计变更及现场签证存在的问题,严重地影响了建设工程施工合同的正常履行,容易造成国有资产流失和建设资金的损失浪费,降低了政府投资项目资金的使用效益。
    二、如何对设计变更现场签证进行审计监督
    对审计过程中出现变更签证问题，审计机关应重点从以下四个方面进行审计：
    （一）对设计变更现场签证的合规性审计
    合规性审计主要检查设计变更及现场签证是否按规定的程序进行办理，资料是否齐全，签字盖章是否完备、签字时间是否与该事项的实施时间相符，是否经原设计部门出具设计变更通知单，对重大设计变更是否报项目审批部门批准。审计应重点对未按规定程序办理的设计变更现场签证，特别是由施工单位提出的设计变更现场签证的审查，应注重分析因设计变更及现场签证给项目建设相关单位所带来的利弊，揭露项目建设管理中存在的问题。
    （二）对设计变更现场签证的必要性进行审计
    必要性审计主要审查设计变更及现场签证理由是否充分、合理，包括是否由于图纸设计质量不高，存在缺陷及错误，设计图纸节点设计不够详细，做法说明不够全面，难以指导施工；是否因原设计存在遗漏和错误现场无法施工而发生的；是否属非变更不可的。必要性审计有利于发现建设单位是否通过设计变更及现场签证故意提高建设标准，增加建设项目投资内容，造成损失浪费。
    （三）对设计变更现场签证的真实性审计
    真实性审计重点是审查设计变更及签证内容是否真实、有无弄虚作假，项目建设相关单位有无串通一气搞虚假设计变更签证。虚假设计变更及签证一般存在于隐蔽工程中，比如房屋建筑工程的基础部分、梁柱的钢筋部分，市政道路的路基部分，这就需要审计人员采用合理的审计方法来检查验证，取得真实可靠的审计证据。
    （四）工程设计变更现场签证与工程量清单、建设工程施工合同之间的相关性审计
    相关性审计重点是厘清变更签证事项与招标工程量清单建设工程施工合同内容之间的关系。签证变更事项是否是建设工程施工合同中已经包含的工作，是否是工程量清单综合单价中已经包含的费用，是否是根据工程量清单计价规范不可调整的范围，是否是措施费及费率中包含的内容。对招标清单、合同中已经包含的内容均不得重复计费。
    三、规范政府投资项目设计变更现场签证的几点意见
    为进一步规范政府投资项目设计变更和现场签证行为，现提出以下建议：
    （一）图纸设计应到位，尽量减少变更签证的发生。图纸设计质量不高，存在缺陷或错误，设计说明不详尽，节点设计不详细，都会造成变更签证的发生。要从源头上控制设计变更签证的发生，必须提高图纸设计质量，严格控制通过设计变更提高建设标准，造成损失浪费。
    （二）政府投资项目管理部门应当建立设计变更现场签证管理办法及流程。建立完善的管理制度，明确规范建设、设计、监理、施工等相关单位的责任、权利和义务，只有明确了责、权、利，才能规范各级工程管理人员在设计变更和现场签证中的行为，提高履职尽责水平。
    （三）完善责任追究制度。对建设单位相关人员由于失职、随意签证造成的费用增加，应建立责任追究制度，对违规签证造成的费用，一律不予认可。
    加强对政府投资项目设计变更及现场签证的管理，提高工程造价审计质量，有利于提高政府投资工程建设管理水平，提高财政资金的使用效益，更好地预防腐败现象的发生。（张彦祥）